Comment fonctionne l'impôt à la source
Chaque mois, l'employeur prélève directement l'impôt sur le salaire du travailleur étranger. Le montant retenu suit les barèmes publiés par l'Administration fédérale des contributions (AFC), déclinés par canton. Le salarié n'a aucune déclaration à remplir : le prélèvement constitue l'imposition définitive.
Le barème à la source intègre des forfaits pour les frais professionnels (trajet domicile-travail, repas hors domicile), les primes d'assurance maladie et les cotisations sociales. Ces forfaits correspondent à des montants moyens — pas à la situation réelle du contribuable. Un salarié qui prend les transports publics à 800 CHF par an se voit appliquer le même forfait que celui qui parcourt 60 km en voiture à 4'500 CHF par an.
Le taux appliqué est progressif et inclut d'un bloc l'IFD (impôt fédéral direct), l'ICC (impôt cantonal et communal) et la part communale. À Genève, un célibataire gagnant 100'000 CHF brut supporte un taux à la source d'environ 17%, soit 17'000 CHF par an. À Zoug, le même profil tourne autour de 8%, soit 8'000 CHF. L'écart entre cantons est aussi marqué qu'en taxation ordinaire.
La taxation ordinaire ultérieure (TDO) : une option méconnue
Depuis la révision entrée en vigueur le 1er janvier 2021, tout salarié soumis à la source peut demander la taxation ordinaire ultérieure (TDO), quel que soit son revenu. Avant cette date, seuls les revenus supérieurs à 120'000 CHF donnaient automatiquement lieu à une déclaration ordinaire. Le seuil existe toujours, mais la demande volontaire est désormais ouverte à tous.
Le délai est strict : la demande doit parvenir à l'administration fiscale cantonale avant le 31 mars de l'année qui suit. Pour l'année fiscale 2026, la date limite tombe au 31 mars 2027. Passé ce délai, aucun recours n'est possible. La TDO est irrévocable : une fois accordée, le contribuable reçoit une déclaration d'impôts ordinaire et l'intégralité de sa charge fiscale est recalculée.
L'intérêt principal de la TDO : déduire les dépenses réelles. Un salarié qui verse 7'258 CHF dans son pilier 3a, paie 3'600 CHF de frais de transport effectifs et a effectué un rachat LPP de 15'000 CHF peut déduire au total plus de 25'000 CHF — bien au-delà du forfait intégré dans le barème source. Sur un salaire de 100'000 CHF à Genève, l'impôt source avoisine 17'000 CHF. Avec la TDO et ces déductions, l'impôt ordinaire tombe à environ 15'200 CHF, soit une économie de 1'800 CHF.
Le risque existe aussi dans l'autre sens. Un salarié sans déductions significatives (pas de 3a, pas de frais réels élevés) peut se retrouver avec un impôt ordinaire supérieur à la retenue source. Le forfait intégré dans le barème source protège alors le contribuable. La TDO n'est pas un gain automatique — c'est un calcul à faire au cas par cas.
Variations cantonales
Les barèmes source varient fortement d'un canton à l'autre, reflétant les différences de fiscalité ordinaire. Le tableau ci-dessous compare le taux effectif source (barème C, célibataire) et une estimation du taux ordinaire pour un salaire brut de 100'000 CHF.
| Canton | Taux source | Taux ordinaire* | Écart |
|---|---|---|---|
| Genève (GE) | ~17.0% | ~15.2% | -1.8 pts |
| Vaud (VD) | ~15.0% | ~13.5% | -1.5 pts |
| Zurich (ZH) | ~14.0% | ~12.0% | -2.0 pts |
| Berne (BE) | ~15.0% | ~13.8% | -1.2 pts |
| Bâle-Ville (BS) | ~16.0% | ~14.5% | -1.5 pts |
| Valais (VS) | ~13.0% | ~11.8% | -1.2 pts |
| Zoug (ZG) | ~8.0% | ~7.0% | -1.0 pt |
*Taux ordinaire estimé avec déductions standard (3a + forfait). Célibataire, 100'000 CHF brut, chef-lieu, barèmes 2026.
Ce que les chiffres signifient
L'estimation de l'impôt à la source repose sur les barèmes officiels C (célibataire) et H (marié, un revenu) publiés par l'AFC. Le facteur H correspond à environ 87% du taux C, ce qui réduit la charge pour les couples mariés avec un seul salaire.
L'estimation ordinaire dépend fortement des déductions déclarées. Sans aucune déduction supplémentaire, l'impôt ordinaire peut dépasser la retenue source — le forfait intégré dans le barème source joue alors en faveur du contribuable. Avec un pilier 3a, des frais réels et un rachat LPP, l'écart s'inverse nettement.
La TDO implique de remplir une déclaration d'impôts complète. Le contribuable doit déclarer l'ensemble de ses revenus (y compris intérêts, dividendes, revenus locatifs) et sa fortune. La simplicité de la retenue à la source disparaît. Pour un salarié avec un seul revenu et peu de patrimoine, le gain fiscal doit justifier l'effort administratif.
Pour les frontaliers titulaires d'un permis G, des règles spécifiques s'appliquent selon le canton et le pays de résidence. Les cantons de Genève, Vaud, Valais, Neuchâtel, Berne, Bâle-Ville, Bâle-Campagne et Soleure ont conclu des accords particuliers avec la France. Les frontaliers résidant en France et travaillant à Genève sont imposés à la source en Suisse, tandis que ceux travaillant dans les autres cantons sont généralement imposés en France.
Sources : AFC (estv.admin.ch), ordonnance sur l'imposition à la source 2026, barèmes cantonaux C et H. Estimations indicatives, chef-lieu. Les résultats réels dépendent de la commune et de la situation individuelle.
